損益分岐点分析

はじめに：なぜ、一生懸命売っても利益が残らないのか？

「売上は上がっているはずなのに、なぜか利益が出ない」 「新しく人を雇いたいが、どれくらいの売上増が必要か判断できない」 「不況が来た時、自社はどこまで売上減少に耐えられるのか？」

こうした悩みを抱える中小経営者にとって、損益分岐点分析は最強の武器になります。損益分岐点とは、利益がプラスマイナスゼロになる地点のこと。ここを知ることは、企業が生き残るための「最低ライン」を知ることであり、同時に銀行から「健全な経営」と認められるための必須条件でもあります。

この損益計算書を使って計算してみます。

まずは費用を変動費と固定費に分けます。変動費とは、売上高に比例して増加する費用のことです。主に仕入、外注費、販売手数料が該当します。

固定費とは、売上高に関係なく発生する費用です。役員や社員の人件費、事務所や駐車場の賃料、保険料、リース料、支払利息など多くの費用が該当します。

この変動費と固定費に分ける時ですが、もちろん精度の高いほうがいいです。ただ実際にやってみると、判断に悩むことも多く、どこまでこだわるのかという問題があります。

例えば、水道光熱費では、基本料金（使わなくても発生する料金）と従量料金（使用料に応じて発生する料金）に分かれます。基本料金は固定費、従量料金は変動費となります。給料は固定費ですが、残業代は変動費となります。

しかし、厳密に考え始めると先に進みません。ある程度の割り切りは必要です。

決算書の費用は次のように分けることができるとしましょう。

変動費：材料費、外注費
固定費：労務費、製造経費、販管費、支払利息

変動費＝36,000＋6,000＝42,000
固定費＝24,000＋18,000＋40,000＋1,200＝83,200 

損益分岐点分析する際に出てくる限界利益と限界利益率ですが、売上高から変動費を差し引いたものが限界利益、売上高に占める変動費の割合が限界利益率です。

限界利益＝売上高－変動費

限界利益率＝限界利益÷売上高×100

では計算してみます。

限界利益＝売上高120,000千円－変動費42,000千円＝78,000千円

限界利益率＝限界利益78,000千円÷売上高120,000千円×100＝65％

計算した固定費と限界利益率から損益分岐点売上高が計算できます。

損益分岐点売上高＝固定費÷限界利益率

計算してみましょう。

損益分岐点売上高＝固定費83,200千円÷65％＝128,000千円

損益計算書は5,200千円の赤字でしたが、赤字にならないために必要な売上高は128,000千円であることが分かります。

期首に今期の経営計画を策定する際に目標利益を設定しますが、前期よりも雇用に力を入れれば人件費が、営業活動を強化するなら交際費や広告宣伝費が増加するでしょう。それらを含めて目標達成に必要な売上高を計算すれば、毎月の目標売上高、さらには1人当たりや1日に必要な売上高も明確になります。そこから目標達成に必要な行動計画を策定しやすくなります

計算の結果、損益分岐点が高いとわかった場合、次の対策が必要です。

1. 限界利益率（粗利率）の向上： 価格競争を脱却し、付加価値を価格に転嫁する、または仕入れコストを見直す。
2. 固定費の最適化： 売上に関わらずかかるコストを徹底的に見直す。ただし、将来の利益を生む「攻めの経費」まで削らない見極めが必要です。

銀行もこうして作成した経営計画をプラスに評価します。